СУТНІСТЬ, ЕВОЛЮЦІЯ ТА РОЛЬ ВЗАЄМОУЗГОДЖУВАЛЬНОЇ ПРОЦЕДУРИ ЯК МЕХАНІЗМУ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ

Pavlo Selezen

doi:10.31866/2616-745x.2.2018.133346

Автор(и)

Pavlo Selezen провідний науковий співробітник НДІ фіскальної політики, Університет ДФС України, Ірпінь, Україна

DOI:

https://doi.org/10.31866/2616-745x.2.2018.133346

Ключові слова:

взаємоузгоджувальна процедура, ОЕСР, міжнародні податкові договори, адміністративне співробітництво, оподаткування

Анотація

У сучасному світі питання механізмів вирішення спорів у сфері оподаткування є актуальним з огляду на процеси поглиблення глобалізації та кризовий стан глобальної фінансової системи. Відсутність ефективних механізмів вирішення спорів, пов’язаних із тлумаченням і застосуванням норм договорів про уникнення подвійного оподаткування, зумовлює перегляд уже існуючих інструментів та віднайдення нових. Ціль статті полягає у характеристиці сутності, еволюції та ролі взаємоузгоджувальної процедури як механізму вирішення спорів, що виникають на основі тлумачення та застосування договорів про уникнення подвійного оподаткування. Методологічну основу дослідження складають діалектичний, порівняльноправовий та системний методи. Взаємоузгоджувальна процедура визнається унікальним договірним механізмом вирішення спорів щодо тлумачення та застосування норм договорів про уникнення подвійного оподаткування. Історія його розвитку започатковується у міжвоєнний період шляхом включення відповідних положень у модельні акти Ліги Націй у сфері оподаткування. Тривала практика використання такого механізму підтверджує виправданість його існування у сучасному світі з точки зору наявних переваг не лише для компетентних органів, але і для платників податків. Разом з тим, обмежена практика його використання у поєднанні з наявністю проблемних аспектів у контексті забезпечення балансу публічного та приватного інтересу у сфері оподаткування переконує у тому, що потенціал взаємоузгоджувальної процедури використовується ще далеко не в повній мірі. В умовах високого рівня недовіри до дій судової та виконавчої гілок в Україні та необхідності забезпечення інвестиційної привабливості взаємоузгоджувальна процедура є потенційно перспективним інструментом з точки зору забезпечення балансу приватного та публічного інтересу.

Біографія автора

Pavlo Selezen, провідний науковий співробітник НДІ фіскальної політики, Університет ДФС України, Ірпінь

кандидат юридичних наук, старший науковий співробітник

Посилання

Ault, H. (2013). Dispute Resolution: theMutual Agreement Procedure, Paper № 8-A. [online] Available at : URL: http://www.un.org/esa/ffd/tax/2013TMTTAN/Paper8A_Ault.pdf. [Accessed 17 January 2018]. Title from the screen.

Brown, P. Enhancing the mutualagree mentpro cedureby adoptingap propriate arbitration provisions. Vienna, Vienna University of Economics and Business. [online] Available at : URL:https://www.wu.ac.at/fileadmin/wu/d/i/taxlaw/institute/

WU_Global_Tax_Policy_Center/Arbitration/patricia_brown___on_current_trends_in_ map.docx. [Accessed 17 January 2018]. Title from the screen.

Christians, A. (2012). How Nations Share. Indiana Law Journal, Vol. 87, pp. 1407–1453.

Centre for Tax Policy and Administration. (2007). Improving the Resolution of Tax Treaty Disputes. [online] Available at : URl: https://www.oecd.org/ctp/dispute/38055311.pdf (Last assessed: 05.02.2018). [Accessed 19 January 2018]. Title from the screen.

Ismer, R. (2015). Mutual Agreement Procedure. Klaus Vogelon Double Taxation Convention. 4th ed. Wolters Kluwer, Vol. 2, Article 25, pp. 1735–1826.

Kim, S. (2014). Study on Arbitrationas Institution of International Tax Dispute Resolution: Within the Ambit of MAP as Suggestedbythe OECD. Seoul National University School of Law. [online] Available at : URL: http://sspace.snu.ac.kr/bitstream/10371/120836/1/000000017842.pdf. [Accessed 20 January 2018]. Title from the screen.

Knittel, M. (2011). Administrative Cooperation. History of Tax Treaties. The Relevance of the OECD Documents for the Interpretation of Tax Treaties. Articles 25, 26 and 27. Wien : Linde.

Lombardo, M. (2008). The Mutual Agreement Procedure (Art. 25 OECD MC) – A Toolto Over come Interpretation problems? V: Fundamental Issues and Practical Problem sin Tax Treaty Interpretation. Wien : LINDE.

Centre for Tax Policy and Administration. (2007). Manual of Effective Mutual Agreement Procedures. [online] Available at : URL: https://www.oecd.org/ctp/38061910.pdf. [Accessed 21 January 2018]. Title from the screen.

OECD. (2017). Model Tax Conventionon Incomeandon Capital. Condensed Version (November 21, 2017). Paris : OECD Publishing.

OECD. (2015). Mutual Agreement Procedure Statistics 2006–2015. [online] Available at : URL: http://www.oecd.org/tax/dispute/map-statistics-20062015.htm. [Accessed 23 January 2018]. Title from the screen.

National Tax Agency of Japan. (2016). Report 2016. V: National Tax Agency. [online] Available at: URL: https://www.nta.go.jp/foreign_language/Report_pdf/2016e.pdf. [Accessed 25 January 2018]. Title from the screen.

League of Nations. (1946). Reporton the Workof the Tenth Sessionof the Fiscal Committee. [online] Available at : URL: http://biblioarchive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-37-M-37-1946-II-A_EN.pdf. [Accessed 25 January 2019]. Title from the screen.